Учет расчетов по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Порядок формирования журналов операций и главной книги Какие документы прилагаются к журналу операций 7
Для учета расчетных операций с лицами, которым выдаются подотчетные средства, предусмотрено ведение журнала-ордера формы №7. Документ обязателен для внесения в него всех данных по выданным авансовым суммам на предстоящие расходы сотрудникам организаций.
Ведение формы
Объединенная система записей в журнале является объектом синтетического и аналитического учета и анализа. Аналитические сведения по каждой выданной сумме авансовых средств учитываются отдельно. В соответствующих строках журнала-ордера отражается сумма авансовой выдачи, ее израсходованная часть, затраты на выплаченные налоговые отчисления, возвращенная неистраченная сумма, а также дополнительные авансовые выплаты, если таковые происходили.
Синтетический учет предусматривает отображение движения авансовых средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В этой же части документа отражается справочная информация о расходах средств на оплату суточных расходов при командировках.
В журнале-ордере № 7 предусмотрено внесение данных об авансовых выдачах и расчетов по ним в количестве 30-ти операций, на протяжении 1-го месяца. В случае если для записей не остается места, ввиду большего числа выданных авансов, используют вкладные листы, законодательно предусмотренные для подобных случаев.
(Размер: 84,0 KiB | Скачиваний: 16 022)
Особенности применения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета мы рассматривали в . В данном материале расскажем о журнале-ордере № 7.
Для чего используется журнал-ордер 7
Журнал-ордер № 7 используется для учета расчетов с подотчетными лицами (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63).
В этом журнале-ордере в единой системе записей ведутся синтетический и аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет ведется позиционным способом по отдельно выданным под отчет суммам. По каждой отдельной строке показываются выданный аванс, суммы расхода на основании утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода. Таким образом, операции по одному авансовому отчету находят отражение только по одной строке.
Для получения синтетических данных по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Журнал-ордер 7: образец заполнения
Организация может разработать форму журнала-ордера № 7 самостоятельно, воспользовавшись образцом.
При автоматизации бухгалтерского учета журнал-ордер № 7 может быть сформирован автоматически на основе учтенных операций по расчетам с подотчетными лицами на счете 71.
Для заполнения журнала-ордера № 7 представим условные данные за октябрь 2016 года и предположим, что на 01.10.2016 по утвержденному авансовому отчету № 62 от 22.09.2016 числится задолженность офис-менеджера Нестеровой Д.П. в размере 1 200 руб., в связи с тем, что излишне полученные 20.09.2016 денежные средства работник еще не вернул:
| Дата | Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 06.10.2016 | Выданы из кассы денежные средства переводчику Злотову Н.Г. на командировку | 71 | 50 «Касса» | 12 000,00 |
| 11.10.2016 | Возвращен остаток подотчетных сумм Нестеровой Д.П. в кассу | 50 «Касса» | 71 | 1 200,00 |
| 14.10.2016 | Утвержден авансовый отчет № 68 Злотова Н.Г. по командировке | 44 «Расходы на продажу» | 71 | 15 000,00 |
| 17.10.2016 | Выдан из кассы перерасход по авансовому отчету № 68 от 14.10.2016 Злотову Н.Г. | 71 | 50 | 3 000,00 |
| 19.10.2016 | Перечислен с расчетного счета кладовщику Дронову Я.В. аванс на приобретение хозтоваров | 71 | 51 «Расчетные счета» | 2 500,00 |
| 21.10.2016 | Утвержден авансовый отчет № 69 Дронова Я.В. | 10 «Материалы» | 71 | 3 200,00 |
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке с отражением в соответствующих журналах операций. Однако порядок формирования этих регистров описан в Приказе № 173н очень схематично. В статье об общены типичные вопросы, касающиеся составления журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (далее – Журнал № 7).
Как распределять первичку между журналами
Согласно п. 11 Инструкции № 157н по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются.
На обложке указываются:
- наименование субъекта учета;
- название и порядковый номер папки (дела);
- период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (журнал операций), с указанием года и месяца (числа);
- наименование регистра бухгалтерского учета (журнала операций) с указанием его номера (при наличии), количества листов в папке (деле).
В настоящее время бухгалтерский учет повсеместно ведется с применением программного обеспечения, и формирование журналов осуществляется в автоматизированном режиме. Хотя у бухгалтеров, случается, возникают вопросы по составлению Журнала № 7 (например, в целях проверки правильности алгоритма, заложенного в программу), они не носят массового характера.
Основная же проблема связана с определением принадлежности первичного документа к конкретному журналу операций.
Как следует из наименования Журнала № 7, он применяется для накопления информации об объектах нефинансовых активов, выбывающих с баланса или перемещаемых внутри учреждения между материально ответственными лицами.
Очевидно, первичными документами, которые относятся к данному журналу, являются акты о списании объектов, ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и т. п.
Однако предназначение Журнала № 7 не ограничивается сбором данных о выбытии и перемещении нефинансовых активов.
В нем также отражаются отдельные операции по принятию к учету нефинансовых активов и начисление амортизации.
Так, в отношении основных средств в п. 55 Инструкции № 157н сказано, что учет операций по поступлению объектов ведется:
- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов – в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
- журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов основных средств.
В отношении материальных запасов в п. 120 Инструкции № 157н сказано, что учет операций по их поступлению ведется:
- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов – в части операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений); операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т. п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;
- журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами – в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);
- журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов материальных запасов.
Из приведенных пунктов Инструкции № 157н следует, что в Журнале № 7 отражаются только записи по дебету счетов 101 00 «Основные средства», 105 00 «Материальные запасы» в корреспонденции с кредитом счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» по сформированной на этом счете стоимости.
При решении вопроса о том, к какому журналу подшивать тот или иной первичный документ, нужно исходить прежде всего из содержания операции, а не вида этого документа.
Например, бухгалтеры нередко спрашивают, к какому журналу подшивать товарную накладную, которой оформляется продажа (отпуск) материальных ценностей. Разберем эту ситуацию.
Следует учесть!
Актуальным является вопрос, стоит ли подшивать к Журналу № 7 (или к какому-либо другому журналу) договоры (контракты). В некоторых учреждениях подобный порядок применяется. На наш взгляд, этого делать не нужно. Во-первых, договор (контракт) не является первичным документом. Во-вторых, он может носить долгосрочный характер, и срок его действия может превышать период, за который формируется Журнал № 7. Кроме того, время от времени возникает потребность представлять договор третьим лицам (например, в Федеральное казначейство).
Принятие объекта основных средств к учету осуществляется на основании акта о приеме-передаче, а не накладной поставщика.
Следовательно, к Журналу № 7 подшивается соответствующий акт. Что касается материалов, то и оприходование запасов, и учет расчетов с поставщиками производятся на основании товарно-сопроводительного документа поставщика (накладной).
Однако, как было сказано выше, в Журнал № 7 попадают только операции по дебету счета 105 00 в корреспонденции с кредитом счета 106 00.
Согласно пп. 120, 257 Инструкции № 157н информация о приобретении материалов фиксируется в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Следовательно, накладную нужно подшить к этому журналу.
Застраховаться от возможных затруднений при распределении первичных документов между журналами можно, предусмотрев в учетной политике возможность подшивки оригинала и копии документа одновременно в несколько журналов. В такой ситуации на копии целесообразно указать наименование и порядковый номер папки, в которой хранится оригинал.
Журналы – отдельно, документы – отдельно?
Некоторые бухгалтеры вообще не подшивают первичные документы к журналам. «Какой смысл формировать многотомные фолианты, которыми неудобно пользоваться?» – рассуждают они.
Разумеется, в данном случае имеет место нарушение требований п. 11 Инструкции № 157н. Однако вопрос о наказании за него остается открытым.
В статье 15.11 КоАП РФ установлен штраф на должностное лицо в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.
При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:
- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
О том, что считать грубым нарушением порядка и сроков хранения учетных документов, в законодательстве не сказано. Если бухгалтер учреждения не подшивает первичные документы к журналам, сроки хранения могут и не нарушаться. Поэтому вопрос о правомерности привлечения к ответственности за такое деяние является спорным.
На наш взгляд, факт отсутствия судебных решений по этой теме (хотя бы на уровне федеральных округов) уже свидетельствует о том, что привлечение к ответственности по рассматриваемой статье КоАП РФ является чрезвычайно редким.
Именно поэтому некоторые специалисты предпочитают хранить документы строго по номенклатуре и по срокам хранения, не подшивая их к журналам операций. Ведь иначе при подготовке к сдаче в архив все придется расшивать.
Как отражать амортизацию
У бухгалтеров часто возникает вопрос, можно ли в Журнал № 7 записывать общие суммы оборотов по счетам, а не начисление амортизации по каждому основному средству.
Если отражать начисление амортизации по каждому объекту, журнал становится неудобным для использования – 90% записей составляют строки по амортизации, среди которых теряются сведения о перемещениях и выбытиях.
В пункте 91 Инструкции № 157н сказано лишь, что начисление амортизации по нефинансовым активам отражается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
О том, каким образом это нужно делать, умалчивается. Поэтому, на наш взгляд, учреждение может закрепить соответствующий порядок в своей учетной политике.
Как отражать внутреннее перемещение
Как известно, в журналах операций среди прочих данных указывается корреспонденция счетов. Отражение в учете внутреннего перемещения нефинансовых активов между материально ответственными лицами в учреждении имеет некоторые особенности:
- внутреннее перемещение объектов основных средств (п. 9 Инструкции № 174н, п. 9 Инструкции № 183н)Дебет 0 101 00 310 (0 101 00 000) Кредит 0 101 00 310 (0 101 00 000);
- внутреннее перемещение объектов нематериальных активов (п. 16 Инструкции № 174н, п. 16 Инструкции № 183н)Дебет 0 102 00 320 (0 102 00 000) Кредит 0 102 00 320 (0 102 00 000);
- внутреннее перемещение материальных запасов (п. 35 Инструкции № 174н, п. 35 Инструкции № 183н)Дебет 0 105 00 340 (0 105 00 000) Кредит 0 105 00 340 (0 105 00 000).
Таким образом, по дебету и кредиту указывается один и тот же счет. На практике применяются два подхода:
- внутреннее перемещение активов в Журнале № 7 не отражается;
- внутреннее перемещение отражается в Журнале № 7, несмотря на упомянутые особенности формирования бухгалтерских записей.
На наш взгляд, обоснованной представляется вторая точка зрения. И вот почему. В соответствии с ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах.
Журнал № 7 предназначен для учета операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов. Значит, операция по внутреннему перемещению должна быть в нем зафиксирована.
Для номера счета предусмотрены графы 9, 10 Журнала операций (ф. 0504071). Исключений для случаев совпадения номера счета не предусмотрено. Образец заполнения журнала в рассматриваемой ситуации приведен в конце статьи.
Как указывать сальдо
В типовой форме Журнала операций (ф. 0504071) предусмотрены графы не только для оборотов по счетам, но и для остатков на начало и конец периода.
Согласно Приказу № 173н данные об остатках могут не заполняться в журналах операций расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами по доходам, если аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Для Журнала № 7 исключений не сделано. Следовательно, остатки по счетам на начало и на конец периода проставляются в данном регистре в любом случае. Поскольку никаких указаний по заполнению этих показателей Приказ № 173н не содержит, на наш взгляд, наиболее удобным является следующий порядок.
1. На каждый счет синтетического счета (по аналитической группе учета) заводится отдельная строка в начале и в конце Журнала операций (ф. 0504071).
2. При заполнении строк с остатками графы 1–6 не заполняются.
3. В графах 7 или 8, 12 или 13 указываются суммы остатков.
4. В графе 9 или 10 указывается номер счета в зависимости от того, является остаток дебетовым или кредитовым.
Что делать с электронными документами
В Инструкции № 157н данный вопрос не урегулирован. Некоторые разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.09.2013 № 02-06-10/40454.
Поскольку законодательством не предусмотрена обязанность подбирать и подшивать к соответствующим журналам операций документы, сформированные в электронном виде, по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов). Данный реестр подшивается в отдельную папку (дело).
Периодичность формирования указанных реестров на бумажном носителе устанавливает само учреждение в соответствии с периодичностью формирования регистров бухгалтерского учета – журналов операций.
Например, в учетной политике данный вопрос можно решить так.
Каждую хозяйственную операцию, будь то поступление в кассу, покупка оборудования или списание ГСМ, нужно подтвердить первичным документом и принять к учету. Регистрировать первичку следует в момент операции либо сразу после ее завершения. А для систематизации информации принято использовать специальные учетные регистры — журналы хозяйственных операций.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Форму бухучета, при которой все данные о хозяйственных операциях учитываются и систематизируются журналах регистрации хозяйственных операций, называют журнально-ордерной.
Основные принципы таковы:
- Записи производятся исключительно по кредитующим счетам, с указанием корреспонденции по дебету.
- Записи синтетического и аналитического учета совмещены в единой системе учета.
- Данные отражаются в учетных документах в разрезе показателей, необходимых для контроля и формирования отчетности.
- Можно применять объединенные журналы по связанным счетам.
- Можно формировать их помесячно.
Применять такую форму бухучета не обязательно. Организация может вести учет по мемориально-ордерной форме, в основе которой составление мемориальных ордеров на каждую хозяйственную операцию. Такой вид имеет ряд недостатков: значительное отставание аналитического учета от синтетического, а также повышенная трудоемкость: приходится дублировать записи несколько раз.
Формы журналов
Для бюджетников Минфин разработал и рекомендовал унифицированные бланки (Приказы от 23.09.2005 №123н и 10.02.2006 №25Н). Но применять их не обязательно (№402-ФЗ от 06.12.2011). Организация в праве самостоятельно разработать и утвердить бланки журналов учета. Но для этого их следует утвердить отдельным приказом руководителя или в виде приложения к учетной политике.
Бланк журнала ОКУД 0504071
Перечень действующих журналов
Бюджетники используют такие виды.
Некоммерческие организации применяют другие.
|
Наименование журнала-ордера |
|
|---|---|
|
Движение наличных денежных средств в кассе учреждения |
|
|
Расчетные счета |
|
|
Специальные банковские счета |
|
|
Расчеты по кредитам и займам (краткосрочные и долгосрочные) |
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
Расчеты по налогам и сборам, внутрихозяйственные операции, расчеты по авансам |
|
|
Основное производство |
|
|
Учет готовой продукции (товаров, работ или услуг) |
|
|
Учет целевого финансирования |
|
|
Основные средства и амортизация |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
Вложение во внеоборотные активы |
Особенности формирования регистров бухучета
Закон №402-ФЗ устанавливает обязательные требования к учетной документации. Не зависимо от того, какой вид бланка был выбран организацией: унифицированный или разработанный самостоятельно.
Обязательные реквизиты регистра:
- Наименование документа и его формы.
- Полное наименование учреждения.
- Дата начала и дата завершения ведения записей в журнале. Период, за которыйон сформирован.
- Вид группировки объектов учета (хронологическая или систематическая группировка).
- Указание единицы измерения объектов бухучета, либо денежной величины измерения.
- Указание должностных лиц, ответственных за ведение регистра.
- Подписи ответственных лиц.
Регистрационные журналы составляются на бумажном носителе, либо в электронном виде. Для последних понадобится электронная подпись, которой заверяется документ. Без подписи (электронной или рукописной) журнал-ордер считается недействительным.
Исправления допускаются. Внести их может только лицо, ответственное за ведение журнала. Рядом следует указать дату и заверить исправительную запись подписью, с расшифровкой должности и ФИО ответственного лица.
Правила заполнения
Для каждого журнала действуют свои особенности заполнения. Рассмотрим основные правила заполнения подробнее.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ЖО №1)
Делаем записи на основании отчета кассира, подтвержденного соответствующими документами ( и ) по итогам рабочего дня. Если движения по кассе незначительные, допускается вносить записи в регистр за 3-5 дней, по нескольким отчетам одновременно. Тогда в поле «Дата» указываем период, за который делаем записи. Например, 3-6 или 20-23.
Журнал-ордер 2
Записи осуществляются на основании банковских выписок и прочих подтверждающих документов (чеков, отчетов о состоянии лицевого счета). Допускается внесение одной записи по нескольким банковским выпискам. В таком случае, в поле «дата» обязательно указываем начальную и конечную дату выписок.
Журнал-ордер 6
Заполняем регистр на основании документов, подтверждающих расчеты с поставщиками и подрядчиками. Объединение записей не допускается. Итоговые остатки предыдущего периода переносятся в следующий регистр, в поле «Сальдо на начало месяца».
Журнал-ордер 7
Регистрируем расчеты с подотчетными лицами. По каждому авансовому отчету делаем отдельные записи. Не допускается объединение или группировка строк.
Журнал-ордер 13
Делаем записи о расходах на собственное производство, в разрезе каждой хозяйственной операции (амортизация, заработная плата производственного персонала, материалы, расходы будущих периодов и прочее).
При использовании автоматизированных бухгалтерских программ данные в журналах-ордерах заполняются автоматически. Причем записи формируются по каждой хозяйственной операции в отдельности.
Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета нефинансовых активов сельсовета, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 г. №157н.
Указанным нормативным документом нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:
Основные средства;
Нематериальные активы;
Непроизведенные активы;
Материальные запасы
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Каждому инвентарному объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
Поступление основных средств в Администрации сельсовета оформляются следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Поступление основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Поступление объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106.00 «Вложения в нефинансовые активы» и кредиту счета 302.31 «Расчеты по приобретению основных средств»
принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 106.00 «Вложения в нефинансовые активы»;
принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счетов 401.10 «Доходы текущего финансового года»
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно отражается по дебету счета 401.20 «Расходы текущего финансового года», и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства»
безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счета 401.20 «Расходы текущего финансового года» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства»
списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104.00 «Амортизация» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства»
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств;
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов № 7 (Приложение 33).Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.
В Администрации сельсовета на балансе состоят основные средства на следующих счетах:
- 101.11 Жилые помещения
- 101.12 Нежилые помещения
- 101.13 Сооружения
- 101.34 Машины и оборудование
- 101.35 Транспортные средства
- 101.36 Производственный и хозяйственный инвентарь
- 101.38 Прочие основные средства
Таблица 10 - Записи фактов хозяйственной жизни по счету 101.00 «Основные средства» за 2014г
Таблица 11 - Записи фактов хозяйственной жизни по счету 106.00 «Вложения в нефинансовые активы» за июль 2014г
Счет 103.00 «Непроизведенные активы»
Счет предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.) Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.
Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в оборотно-сальдовой ведомостисчета 103.00 «Непроизведенные активы» (Приложение 34).
Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов № 7. Поступление объектов непроизведенных активов в Администрации сельсовета оформляется следующими первичными документами:
Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 103.11.330 «Увеличение стоимости земли», и кредиту счета 401.10 «Доходы текущего финансового года»;
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается по дебету счетов 401.20 «Расходы текущего финансового года» и кредиту счетов 103.11.430 «Уменьшение стоимости земли»,
Таблица 12 - Записи фактов хозяйственной жизни по счету 103.11 «Земля» за 2014г
Счет 104.00 «Амортизация»
Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, а также основных фондов в составе имущества казны.
Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:
- 104.11 «Амортизация жилых помещений»;
- 104.12 «Амортизация нежилых помещений»;
- 104.13 «Амортизация сооружений»;
- 104,34 «Амортизация машин и оборудования»;
- 104.35 «Амортизация транспортных средств»;
- 104.36 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
- 104.37 «Амортизация библиотечного фонда»
- 104.38 «Амортизация прочих основных средств»,
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 104.00 «Амортизация».
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Ежемесячно составляется ведомость начисленной амортизации (Приложение 35)
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 401.20 «Расходы текущего финансового года», и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104.00 «Амортизация».
При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104.00 «Амортизация» и кредиту счета 401.20«Расходы текущего финансового года»
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов при их списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям, за исключении государственных и муниципальных организаций физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104.00 «Амортизация» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства». Аналитический учет амартизации ведется в оборотно сальдовой ведомости по счету 104.00 «Амортизация» и карточке счета (Приложение 36).
Таблица 13 -Записи фактов хозяйственной жизни по счету 104.00 «Амортизация» за июль 2014г
|
Сальдо на 1.07.2014 Начислена амортзация за тек. Месяц: ж/дом Начислена амортзация за тек. Месяц: колодец Начислена амортзация за тек. Месяц: автогараж Начислена амортзация за тек. Месяц:здание школы Начислена амортзация за тек. Месяц:здание сельсовета оборот по дебету Сальдо на 01.08.14 |
|
Списание амортизации: жилой дом Оборот по кредиту |
|
К материальным запасам согласно Инструкции №157н относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. В составе материальных запасов выделяют и учитывают на счетах:
- 105.31 Медикаменты
- 105.32 Продукты питания
- 105.33 ГСМ
- 105.34 Строительные материалы
- 105.36 Прочие материальные запасы
Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не. Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска). Аналитический учет материальных запасов ведется в книге количественно-суммового учета материальных ценностей.
Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика товарных чеков и т.д.). В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
приобретение - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 105.00 «Материальные запасы» и кредит счетов аналитического учета счета 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам»,
Списание материалов производится на основании следующих документов:
- -Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
- -Путевой лист применяется для списания в расход всех видов топлива (Приложение 37);
- -Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) (Приложение 38)
Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
списание израсходованных материальных запасов по дебету счетов 401.20 «Расходы текущего финансового года» и кредиту счетов аналитического учета счета 105.00 «Материальные запасы»
Таблица 14-Записи фактов хозяйственной жизни по счету 105.00 «Материальные запасы» за июль 2014г
|
Сальдо на 1.07.2014 Поступление МЗ: ГСМ Поступление МЗ: стартер Поступление МЗ: Поступление МЗ: гвозди Поступление МЗ: профлист Поступление МЗ: перчатки Поступление МЗ: краска Поступление МЗ: валик Поступление МЗ: молоток Поступление МЗ: ведро Поступление МЗ: пиломатериал Поступление МЗ: древесина деловая Поступление МЗ: столбы Поступление МЗ: глушитель Поступление МЗ: папка для документов Поступление МЗ: фильтр оборот по дебету Сальдо на 01.08.14 |
|
|
Списание МЗ: ГСМ Списание МЗ: стартер Списание МЗ: Списание МЗ: гвозди Списание МЗ: профлист Списание МЗ: перчатки Списание МЗ: краска Списание МЗ: валик Списание МЗ: молоток Списание МЗ: ведро Списание МЗ: пиломатериал Списание МЗ: древесина деловая Списание МЗ: столбы Списание МЗ: глушитель Списание МЗ: папка для документов Списание МЗ: фильтр Оборот по кредиту |
|
Все расходы средств целевого бюджетного финансирования в бухгалтерском учете казенных учреждений подлежат списанию непосредственно на формирование финансового результата их деятельности, т. е. на счет 401 20 «Расходы текущего финансового года» с последующим списанием на счет 1 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Аналитический учет по счету 401.20 «Расходы текущего финансового года» ведется в оборотно-сальдовой ведомости карточке счета (Приложение 39)
Таблица 15 -Записи фактов хозяйственной жизни по счету 401.20 «Расходы текущего финансового года» за июль 2014г
|
Сальдо на 1.07.2014 Списана амортизация ж/дома Оборот по дебету Сальдо на 01.08.14 |
|
|
Начислена зарплата Начислено пособие по ух.за реб. до 3 лет Начислены налоги на з/плату Начислены услуги связи Начислены ком.услуги Начислены расходы по содер.имущества Начислены прочие услуги Списание бал стоимости ж/дома Начислена соц.помощь Начислена амортизация Списаны МЗ Начислены прочие налоги Оборот по кредиту |
|
